高自全
中国人民解放军陆军勤务学院，重庆 401331
工程总承包（EPC）项目实施过程中，承包商不再以分包商的身份参与项目，可以更好地进行项目的统筹规划，确保项目建设的协调性，解决各个环节的衔接问题，减少不必要的中间环节，从而有效控制成本，使施工方案更加实用、安全，从而促进整体效益的提升。在EPC模式下，工作范围、责任界限十分清晰。在此类工程项目中，业主代表负责管理工程，应该按照合同内容、规范要求下达指令，确保业主的权利有效行使。在跟踪审计的过程中，应该明确跟踪审计的风险，发挥业主的权利作用，采取有效的风险防控措施，保障审计工作的顺利落实，避免工程效益受到影响。
1.1 本质
在EPC模式下，业主和承包商签订总承包合同，委托承包商来完成采购、设计、施工等工作，承包商负责各项工作的组织和落实，业主则具有管理、审计的权利，可以按照规范提出要求，从工程建设的目标出发，落实整体性、原则性的管理工作，对工程建设情况进行动态监督[1]。业主的管理监督可以促进工作各个环节的优化改进，避免传统模式中常见的脱节问题，使各个施工环节相互结合，成为一个整体，然后由承包方进行资源整合、统筹安排，使成本、质量、进度和安全都可以得到有效的控制，促进工程建设水平的提升，使工程按期交工，同时保障质量和成本，从而满足业主的要求。
1.2 特点
（1）EPC项目具有较高的整体经济性。该模式从优化设计、强化管理、完善施工等多个角度出发，促进各个环节之间的有机整合，使设计、施工都可以充分发挥作用和优势，使项目实现集成化的管理，进而更好地控制施工的成本与进度，减少工程中的风险隐患。（2）此类项目业主具有单一化的管理职能。在项目中，不论是设计、采购，还是施工，都由承包商负责；
从供应设置到运行准备、竣工、交接，都由承包商承担设计和施工的职责。业主在这个过程中主要发挥监督和管理的作用，因此应该对自身需求进行明确，然后坚持宏观管理、微观调控的理念，促进工程建设质量的提升。（3）业主权利受限。EPC模式不同于传统模式，合同签订后，在不同的阶段中，角色会产生职责上的变化。总承包商通常处在主动地位，因此主动权相对较大，业主的权利则被合同约束和限制，需要依据合同落实各项工作内容。（4）在此类项目实施的过程中，EPC项目总承包商处于核心地位，其负责采购、设计、施工每一个环节，具有核心管理的作用，也可以对各个分包商进行指挥和调度，确保其履行自身职责[2]。但是，EPC模式对承包管理能力有较高的要求，不仅总承包商要掌握先进的技术方法，业主也应该对此类项目有深刻的了解，并且履行自身监督、管理的职责，保障用户的使用安全。
2.1 工作必要性
EPC项目会受到内部或外部因素的影响，造价失控的风险比较大，业主应该发挥自身的管理作用，让审计部门落实跟踪审计工作，确保工程造价在合理的范畴内，促进工程建设效益的提升。一方面，甲方管理部门要发挥自身的管理作用，根据工程建设的实际情况和要求，采取有效的审计监督措施，弥补各个管理漏洞，保障管理效率、成果；
另一方面，要跟踪审计总承包方，从审核、招投标、采购等多个环节入手，确保审计工作的全面性，对造价结算风险进行严格的控制，确保工程整体效益。
2.2 实践落实
在项目实施的过程中，要从多个方面着手，保障跟踪审计工作的有效性。工程招标标底在评标价格分析中发挥着重要作用，可以确保价格的合理性，对偏离程度进行有效的控制。同时，对投标报价差异进行全面的分析，避免出现恶意投标的情况，为风险防范提供参考依据。为此，甲方应该根据批复概算编制的标底落实审计工作，抽查关键设备、材料和技术，这是影响施工质量的核心要素，因此必须进行严格的审核与抽查。通过检查可以及时发现问题，尽快进行调整和整改，进而达到节约成本的效果，对潜在风险具有控制的作用。
3.1 管理体系不完善
在EPC项目跟踪审计过程中，经常会遇到各种风险问题。管理体系不完善是最常见的一类风险，带来的影响较大。从法律规范的角度来看，相关的法律法规还需要完善和优化，工程落实的过程中难免会出现一些纠纷矛盾，由于缺少法律依据，难以有效解决。不仅如此，EPC工程缺少健全、规范的总承包商市场准入制度，行业指导性不强，市场还需要进一步规范[3]。从管理人才的角度来看，缺少高素质的人才，业主对项目干预过度、管理不合理，容易超出合同范畴等，对采购、施工等资源的整合不够全面，没有体现出管理统一性的特点。
3.2 前期准备不充分
跟踪审计涉及的内容较多，如果没有做好全面的准备工作，会影响概算金额的准确性，可能比市场价格更低或更高，难以满足工程建设的要求。初步设计审批没有按时完成，由于周期过长导致统筹管理的难度增加，无法及时签订合同，最终对结算时间造成影响，给承包商带来较大的资金压力。没有充分的前期准备，审批进度缓慢，各项建设程序没有在约定时间内完成，总承包商为保障工期和效益，在未经许可的情况下开工，影响工程质量，带来较大风险。
3.3 资金使用效率低
在工程建设中，成本、质量、进度都是重点管理的内容，三者之间相互影响和制约，直接影响工程绩效。因此，在跟踪审计的过程中，很多项目没有根据实际情况和设计规划制订资金使用计划，导致使用效率低下；
没有完善的资金管理措施，对成本的把控不够严格，造成成本增加，进而引发进度、质量等方面的问题，带来较大风险。
4.1 完善管理体系，实施全过程管理
在EPC项目跟踪审计的过程中，要控制审计风险，就必须构建完善的管理体系，实施全过程管理模式。项目业主应该尽早进行规划设计，与承包商进行深入的商讨并详细约定，主要针对跟踪审计接入时间、形式等内容进行商讨，制订详细的跟踪审计方案，并且根据工程进度列出详细的时间表，对审计节点进行详细规划，为跟踪审计的全面落实做好准备。在实际管理过程中，要严格遵守法律法规，完善相关的制度规范，明确具体的审计职责，充分发挥价值创造作用。对于跟踪审计来说，最主要的就是监督和咨询职能，审计工作要从广度和深度两个方面入手，对审计程序、合同条款进行明确，确保审计工作的独立性。同时，增加增值性管理建议、服务内容。在管理环节落实审计工作，对审计资源进行全面审核，前移审计关口，使管理工作的质量、效率随之提升，充分发挥业主的职能和作用，杜绝越位、过度干预等行为。
4.2 做好前期准备，实施全方位跟踪
要保障跟踪审计的全面落实，并且对风险进行有效控制，就需要在前期做好充分准备，不仅要对财政状况、收支水平进行严格审查，还要关注审计事项的落实、管理等情况，从而明确业主和承包商之间的权责关系。在EPC模式下，应该采用统一化的管理方式，发挥承包商的作用，对各项资源进行合理的整合应用，采用全方位跟踪的管理方式，掌握各个环节的落实情况，并且分析实际建设过程中存在的各项风险，分析风险源头，采取防控措施，减少纠错成本，尤其要加强工程签证、设计变更管理。此外，应该加强甲乙双方的配合，全面贯彻和落实“五方签证”制度，保障签证符合规范要求，确保内容的清晰准确，避免出现问题。在跟踪审计工作落实的过程中，应该坚持公正客观的原则，广泛听取监理人员、审计机构、专业部门的建议，并积极开展专题会议，对纠纷和矛盾进行协调化解。
4.3 重视资金使用，实施全角度控制
在工程建设的过程中，造价管控是十分重要的一项工作，与预算控制目标的实现与否有直接关系，也是跟踪审计工作的基础内容。因此，应该对资金的使用情况进行严格控制，从多个角度出发，保障管控的有效性。
综上所述，在EPC项目建设过程中，做好跟踪审计工作具有重要作用。但是，受到各种因素的影响，跟踪审计工作中往往存在很多风险隐患。针对这些风险隐患，应采取有效的防范措施。在实际跟踪审计过程中，需完善管理体系、做好前期准备、重视资金使用，从而实现全过程、全方位、全角度的防控管理。
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