和鑫怡
摘 要：在《国务院关于加强审计工作的意见》、《关于推进国家审计职业化建设的指导意见》等相关政策的陆续出台之后，内部审计职业化变成了内审相关市场发展的一种趋势。加速内部审计职业化的发展，建设职业化的内审人才队伍，在学术界和实务界已成为一种共识。通过建设内部审计职业化，可以完善内部控制制度，强化公司内部审计队伍，提高公司内部审计的效率，充分发挥内部审计的各项职能。本文以通用电气公司为例，分析该公司内部审计职业化建设的特点，并就如何推进企业内部审计职业化的发展提出优化建议。
关键词：内部审计;职业化建设;通用电气公司
发展内部审计职业化对于企业的良好运行和持续快速发展具有重要作用。建设内部审计职业化相关制度和规定，可以更好规范和开展内部审计相关工作，充分发挥内审职位的各项职能。因此，内部审计职业化在企业日常经营管理过程中起着十分重要的作用。然而，在新的经济环境下，内部审计职业化道路不仅需要打破许多固有局限，还需要大量的资金支持，以及完善的内部控制制度，这将会对企业的短期运营产生一定的影响。即使发展内部审计职业化短期内会对企业盈利造成一定影响，但是从长远来看，将内部审计职业化会为企业各方面的运营降低成本，规范企业内部工作流程，为企业发展带来更为长远的意义。
一、内部审计职业化相关概念
（1）内部审计职业化
职业化是指一种规范且标准的工作制度，包含职业化的行为规范、素养以及技能这三方面内容，需要员工在技能、知识、素养等方面符合专业的职业规范标准。
内部审计职业化要求将审计作为专门的职业，并能够按照职业化的标准对内部审计组织架构、审计人员资格认定、执行审计工作、发表审计意见、审计质量等加以规范。其中，内部审计人员职业化是内部审计职业化的一个有机组成部分，主要是规范内部审计人员的聘用、考核、培训、退出等内容，是内部审计人员管理都需要遵循的一项标准化制度。
（2）内部审计职业化内容
1.内部审计职业资格。内部审计职业资格是对内审人员所具备的基础专业知识、技术和能力进行规范，不仅仅包含会计审计政策和相关的法律法规，还包含一定的分析、理解、判断和沟通能力。我国在2003年5月发布了《内部审计人员岗位资格证书实施办法》，这标志着国内内审人员从业资格认证制度的建立，是规范管理内部审计资格法律依据。
2.内部审计职业规范。内部审计职业规范是指内审人员执行审计工作时所需遵循的法律法规和流程制度的综合。一般包含《中华人民共和国审计法》、《中国内部审计准则》等相关法律法规，以及企业内部下发的有关内部审计工作的各种规章制度、业务操作规范等文件。
3.内部审计职业技能。内部审计职业技能是指内审人员将审计专业技能和职业素养运用于实际工作中，完成内部审计职业任务的一种能力。内部审计人员需要能够从企业的日常经营管理活动以及相关人员沟通中发现蛛丝马迹，快速找出可能存在高风险的环节;同时，还要重点关注审计工作中的重要事项，结合审计目标执行相应审计程序，并做好审计记录。
4.内部审计职业操守。内部审计职业操守是指内审人员在开展内审工作时所要遵循的职业道德规范。内审部门，由于是企业的监管部门，常常会遇到其他部门或者不同层级之间的复杂关系。因此，内部审计人员需要审计工作的全过程保持独立性，做到客观公正，实事求是。
5.内部审计职业意识。内部审计职业意识综合反映了内审人员工对待内审工作的个人见解、态度和评价，是内审人员在工作中的综合表现。职业意识主要表现为：工作态度认真、沟通协调高效以及有和谐的团队合作关系等。具备良好的职业意识，能够在无形之中促进员工的思想素质的提升，更好的完成本职工作，实现个人价值，同时还能提升内部审计的团队价值。
二、通用电气内部审计职业化案例分析
（1）通用電气公司概况
美国通用电气公司，于1892年建立，总部位于美国波士顿，是世界上最大的技术服务性跨国公司。目前，公司业务覆盖全球一百多个国家，员工人数超30万人次，拥有十多个龙头产业。虽然通用电气公司已经制定全面严格的内部控制规范制度，但是由于公司的规模较大，公司仅仅依靠各类规章的约束是不够的，还需要提供专业的内审人员来对公司整体进行全面的监督和管理。因此，通用电气公司赋予公司内部审计部门较高的职权，通过内部审计部门的检查与监督，规范公司各项业务流程，为企业的整体发展提供意见，促使企业的进一步扩张。
（2）通用电气内部审计职业化特点
1.内部审计人员多元化。通用电气集团审计队伍规模较大，内审人员有一百余名。公司在招聘内审人员时，财务基础并非重点考虑因素，而是员工个人的综合素质与能力，比如，交流沟通、理解判断等能力。此外，公司每年会从几百人的应聘者中选出20名左右加入审计团队，同时，也会有相同数量的内审员工走出来，晋升到公司其他业务部门的管理团队中，每年离开该部门的员工约有 40%可以升职为中层管理人员。通过实施这项人力晋升措施，通用电气内部审计部门员工时刻激励自己主动学习，主动发现并解决公司经营中存在的问题，为自己以后的职业前途做好规划。
2.团队合作。在实际工作中，通用电气公司审计部门强调团队合作，作为团队的一份子，每一位内审人员都要善于倾听别人的意见、详细地表达自己的观点、开展头脑风暴，共同努力。公司内部审计团队定期调整，每三个月会调整一次，不同的内部审计员工重新组成新的团体，参加新的审计项目。在这种轮换的工作模式下，使得每一个内部审计人员可以接触到公司各个层级的业务流程，积累更加全面的工作经验，同时也促使内部审计人员之间的相互学习，共同进步。
3.审计模式的改进。通用电气公司独创性的采用双重审计模式和总公司内部审计模式，内审部门不仅需要负责公司的财务状况，同时还需要为企业的整体经营模式提出建议，以公司的整体发展为工作方向，为公司运营提供了强有力的内部控制工具。从通用电气的内部审计职业化建设来看，不管集团公司的规模有多大，建设职业化的内审部门均可以给企业带来长远利益，比如，优化企业的管理治理结构，降低企业所面临的经营风险，推动企业的持续发展。
4.内部审计人员考核机制。通用电气创造性的制定了“ABC三类考核法”来做为内部审计人员的考核机制。A类员工考核等级优秀，C类员工考核等级不及格，将面临淘汰。在审计工作，如果出现内审人员没有意识到的较为重要的问题，则说明这名员工的专业胜任能力有所欠缺，会被调离内部审计部门;如果内审人员存在故意隐瞒公司风险与问题的情况，那么这名员工将面临被公司辞退的风险。
三、促进内部审计职业化建设的措施
（1）建设内部审计队伍
内部审计人员的建设主要包含两方面的内容，一是专业的审计知识的培养，二是综合职业素养的修炼。加强内审专业人才队伍的建设，公司应该建立完善的内审人员准入考试制度，严格控制内审人员专业素质和职业技能的准入门槛。除了专业的审计知识，内部审计人员还需掌握相关的职业技能，比如，管理技能、市场营销等知识，这样才有助于提高可靠的专业服务。此外，公司在招聘员工时要关注其是否已经通过内部审计专业资格考试，这是员工加入公司的一个基础条件。同时，企业可以向社会公开招聘，或者采取校园招聘的方式，以确保内审人员的独立性，强化内审人员的管理意识。
（2）健全审计组织建设
确保内部审计部门的独立性是内部审计工作有效运行的前提条件，公司需要从内部审计组织设立和人员管理两个方面来保障内部审计的独立地位。在内部审计部门设立方面，内部审计部门应该独立于企业经营者，使其脱离领导与被领导的管理层级。同时，内部审计部门需要有独立的经济来源。比如，通用电气公司将内部审计部门设置在董事会的直接领导下，减少公司经营者对内部审计工作的制约。在内部审计人员管理方面，内部审计执行者必须按照相关准则的要求和职业道德规范的要求，在执行审计工作时客观公立地进行监督与审查，独立自主地发表审计建议，不受到任何部门或个人的干扰。
（3）转变内部审计思想
在现代企业经营管理实践中，随着经济环境的不断变化和企业规模的逐步扩大，内部审计在公司的日常管理活动中的地位也越发重要。为了促进内部审计职业化的发展，公司需要转变内部审计的思想，从单一的监督职能，转变为管理和服务相结合的职能，充分发挥内部审计的风险管理与风险防范职能，促使企业长远发展。同时，还要提升内部审计的全面性，除审计企业的财务状况，还需要加大企业在材料采购、资产管理、经营管理、社会责任、绿色发展等全方面的审计力度，以确保整个企业的经济利益。在执行审计工作过程中，审计方向从以往的“找问题、查问题”，转变到揭发隐患、促进发展的领域。同时，内部审计员工还需重视过程，达到标本兼职的效果，有效防范企业的经营管理风险。
（4）建立内部审计职业化保障机制
在内部审计职业化发展进程中内部审计职业化保障机制占据重要地位，保障机制有助于确保内部审计人员的工作的客观公正和独立性，保障内部审计团队的专业技能和职业素养。内部审计职业化保障机制需要保障內审工作人员的职业身份、职业权力、职业收入、职业教育和安全性等。内部审计职业化保障机制保障的是内审工作人员进行监督管理的审计过程，有效保障内部审计人员独立自主地发表审计建议且不会受到任何人或部门的干扰的权利。只有内部审计人员获得了相对应的职业保障机制，内审工作人员才会更好地发挥监督和咨询建议职能。
四、结语
发展内部审计职业化，能够完整现代企业管理的组织结构。在机构设置方面能够更好地保持内审部门的独立性，提高内部审计工作的客观公正性和有效性，更好地服务于企业的经营管理，是内部审计发展的必然趋势。内部审计职业化的发展是一个循序渐进的过程，必须将“引进”和“内化”相结合，在参考国外先进企业的经验的同时探索适合本公司内审人员职业化的最佳途径。为了更好地适应企业规模的逐步扩大，企业应尽快发展内部审计职业化，提升企业经济管理水平，促进企业的稳定发展。
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